税务筹划方案

微文呈现整理的税务筹划方案（精选4篇），汇集精品内容供参考，请您欣赏。

税务筹划方案 篇1

一、公司简介

公司名称：月辉电器有限公司

经营范围：以经营各类家用电器为主的全国性家电零售连锁企业。 公司规模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司历史：月辉电器有限公司成立于1987年元月一日，是中国最大的以家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。月辉电器有限公司在全国280多个城市拥有直营门店1200多家，年销售能力1000亿元。20xx年、20xx年月辉电器有限公司相继在香港、澳门开业，目前在两地已拥有17家门店，迈出中国家电连锁零售企业国际化第一步；20xx年月辉电器有限公司在香港成功上市； 20xx年3月，控股三联商社，成为具有国际竞争力的民族连锁零售企业。目前，集团拥有员工（含门店促销员）20万人，每年为国家上缴税收超过20亿元。

二、涉税业务

1、A公司20xx年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25%，以前未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载：年初向建设银行借款50万元。年利率为6%：向B公司借款10万元，年利率为10%，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下：

企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题目中长期借款利息超支的4[即10×（10%—6%）]万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。

2、假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润—10万元，第四季度累计实现利润110万元。

3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一应缴纳的税款。

一般情况下，税务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上企业所得税抵缴下一应缴纳的税款。

4、假如20xx年第一季度应预缴企业所得税为15万元。

5、另外，企业应注意，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照及时性原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认，以上资产减值损失形成的暂时性差异。

三、税收筹划方案

企业所得税是以企业应纳税所得额为征税对象的一种税。其纳税人为实行独立经济核算的企业或组织，征税对象是生产经营所得和其他所得，税率采用比例税率，征收方式采用分期预缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹划指的是纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规等的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。

一、 利用固定资产折旧方法进行纳税筹划

固定资产的折旧方法一般有直线法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的企业根据自身的情况，所选择的折旧方法也会不一样。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税税负。在享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。

二、 资产摊销法纳税筹划

在实际工作中，企业需要对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物等按照权责发生制进行摊销。在有关的税法中，对无形资产、递延资产的摊销有明确的规定，而对于低值易耗品和包装物的摊销，在有关的税法中并没有明确而具体的规定。因此在采用不同的分摊方法下，其每期分摊的成本费用额不同，对利润和应纳税所得额产生的'影响也不同。

（一）在盈利，应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，对低值易耗品的价值摊销应选择一次摊销法。其目的是使成本费用的抵税作用尽快发挥，推迟利润的实现，从而推迟所得税的纳税义务。

（二）在亏损，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。此时对低值易耗品的价值摊销应选择分期摊销或五五摊销。在其亏损额预计不能在未来里得到税前弥补的，应选择能使成本费用尽可能地摊入亏损、能全部得到税前弥补或盈利的，从而使成本费用的抵税作用得到最大发挥。

（三）在享受税收优惠政策的，应选择能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法，应选择能使减免税摊销额最小和正常纳税摊销最大的分摊方法。

三、技术转让所得的纳税筹划

改革开放以来，我国科技机制改革以加强科技创新，促进科技成果转化和产业化为目标，以调整结构，转换机制为重点，采取了一系列重大改革措施。规定对企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询，技术服务，技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。对科研机构、高等学校服务于各企业的技术成果转让、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务，暂免征收企业所得税。但原来对技术转让的所得税优惠政策并未对转让的技术及转让方式从条件上加以限制，这样不利于突出高新技术转让的支持。为了进一步通过税收政策促进企业的技术转让，推动高新技术的产业化，新税法规定，企业符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。其具体是指一个纳税内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。

四、 企业存货计价方法纳税筹划

利用企业内部具体的核算和存货的市场价格变动，采用高转成本，少计利润的办法进行纳税筹划。比如，企业生产所需的原材料通常是分批进货的，由于市价的变动，同种原材料前后进货的价格往往不同，因此会计人员可以选择先进先出法或加权平均法来换算材料成本。通常企业为了维护自己的利益，应将留于自己手中的材料转换成资金占用最少的材料，抛出去的是资金占用最多的材料。

五、 计提坏账准备的纳税筹划

按照现行财务制度的规定，企业对坏账损失的核算，可以采用直接转销法，也可以采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账损失，就可以减轻当期的税负。企业在采用备抵法核算坏账损失时，按照现行账务制度的规定，可以在应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法三种方法中任选一种。但是按照现行的所得税条例，准许在所得税前扣除的损失，只有应收账款余额百分比法。因此企业在采用备抵法计提环坏账准备时，应尽量采用应收账款余额百分比法，这样的坏账准备金才能在税前抵扣，从而减少当期的应纳税所得额。

通过以上五种方法的纳税筹划，给我们一种启示，企业在进行核算方法选择或者是经营活动安排时，应充分考虑所得税税负，以实现企业的税后利益更大化。当然在进行企业所得税纳税筹划时，要求企业管理层具有超强的税收筹划意识，把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，这样才能是合法的纳税筹划。

四、会计账务处理

1、会计处理为：

借：所得税费用 200000

贷：应交税费——应交所得税

200000（即800000×25%）

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税

200000

贷：银行存款 200000 预缴及汇算清缴处理

2、第二季度末：

借：所得税费用 150000

贷：应交税费——应交所得税 150000[即（1400000—800000）×25%]

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税 150000

贷：银行存款 150000

第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。

第四季度累计实现利润110万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第二季度）累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处理。

3、这种情况下，企业的会计处理为：

借：其他应收款——所得税退税款

50000

贷：以前损益调整——所得税费用 50000

4、借：所得税费用 150000

贷：应交税费——应交所得税 150000

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税 150000

贷：银行存款 100000

其他应收款——所得税退税款 50000

5、应该在计提时同时作以下分录：

借：递延所得税资产 12500

贷：所得税费用 12500

五、税收的申报与缴纳

1。时间：企业应当于月份或者季度终了之日起的15天之内预缴，终了之后5个月之内汇算清缴，结清应缴、应退税款。 月辉电器有限公司以1个月为纳税期，每个月15天内纳税预缴。 2。地点：XX区地方税务局

设计制作人：XXX

税务筹划方案 篇2

一、购货运费方面的税务筹划

由于A公司是一个经营加工、生产、销售综合业务的管件公司，因此在购货的过程中可以按照有关规定对运费的7%进行进项税款的抵扣。并且在购货过程中会有相当大的现金流动，对应的运费也数额很大，因而运费情况的变动，将会对公司的纳税情况造成重大的影响。因此必须重视运费的税务筹划，将自营运输方式和外购运输的运费进行对比，采纳最合适的方案。A公司现在自己具备运输工具，通常情况下，根据销售产品的数量、运输距离和对方的需求等确定运输方案。在此，用一个实际操作中的例子来阐明如何筹划购货中的税款，来增加公司的利益。A公司把一单产品卖给某公司，该产品不计算税款价格是200万元，价格之外的运费是20万元，当中能够抵扣的进项税款是20万元，物料损耗能够抵扣的进行税额是1.6万元，假如只是从节约纳税方面分析，A公司应该怎样安排运输才能实现节税的目标。方案一：自营运输的增值税税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=369059.83元增值税进项税税额为：200000+16000=216000元。应缴纳增值税税额为：369059.83-216000=153059.83元。方案二：独立出自营车辆，组成运输公司，同时使用购买运输的税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%+200000÷（1+17%）=369059.83元。增值税进项税税额为：2000000+200000×7%=214000元应该缴纳的增值税税额为：369059.83-214000=155059.83元。应该缴纳的营业税税额为：200000×3%=6000元。因为采取购买运输时，A公司先行支付运费并由运输公司出具发票，接着A公司独立的为买方开出增值税发票。所以，在实际操作中税额与自营运输相比，高出了155059.83+6000-153059.83=8000元。方案三：独立出自营车辆，组成运输公司，同时使用委托运输的税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%=340000元。增值税进项税税额为：200000元。应缴纳的增值税税额为：340000-200000=140000元。应缴纳的营业税税额为：200000×3%=6000元。由于此种方式中不计入销货运费，发票是运输公司开具给买方，所以，实际流转税税负相对于自营运输来说，减少了153059.83-140000-6000=7059.83。经过对以上方案的对比可知，采用委托运输的应缴纳税额最小，因此选择第三种方案。

二、A公司生产管理中的税务筹划

（一）存货发出计价的税务筹划

企业存货主要指其生产经营过程中为销售或是耗用而储存的各种资产。可以用以下公式来表示企业销货的成本：销货成本=期初存货+本期存货-期末存货存货对公司的收益以及应税所得额都具有重要影响，而且存货计价方式的差异也会对公司的利润和应缴税额产生影响。所以，企业应该选择一个税额最低的方式。针对A公司的存货计价，应该分以下情况进行税务筹划：在物价上升的情况下，为了持续增加收益，推迟缴税时间，对期末存货可以使用一次加权平均法；在物价下降的情况下，可以采用先进先出法。A公司可以把税务筹划的方向放到国家对税收的优惠措施上。在减免税收期间，最大可能地提高当期利润或者尽量把利润的实现提前，提高免税额。在非减免税期间或者高税率期间，公司应该采用一次加权平均法，降低当期的收益减少税额。存货计价法使得公司可以根据产品的价格波动来减少税额。产品价格的波动使得公司能够根据价格的调整和存货计价的筹划提供了条件。

（二）固定资产折旧的税务筹划

在固定资产的折旧中可以使用的方式很多，例如：双倍余额递减法、平均年限法以及年数总和法。不同的折旧方式不仅影响固定资产的成本，而且影响企业收益以及企业所得税，所以可以通过采用不同的折旧方式来进行税务筹划。A公司的税前平均利润是150万元（平均年限法折旧），20xx年12月该公司新买原值60万元的设备，此设备残值率估计为3%，假如折旧期限是五年。假设A公司在正常的纳税期间，用以上折旧方式来计算，A公司能够计提的折旧额如下：（1）平均年限法。预计净残值为：600000×3%=18000元。每年折旧额为：（600000-18000）÷5=116400元。（2）双倍余额递减法。此设备每年的折旧率为：2÷5×100%=40%。（3）年数总和法。根据表格发现，，三种不同的折旧方式存在明显区别。双倍余额递减法以及年数总和法，其折旧额都是随着年份的增加而减少的，公司前期计提较多，后期计提较少，这样可以通过把公司的利润变为从前往后递增的方式，完成固定资产折旧的税务筹划。

（三）固定资产大修理的税务筹划

税法规定，禁止在当期直接扣除合乎条件的固定资产大修理支出，要求对其分期摊销。假如公司是盈利的情况，要达到降低当期税负的目的，可以提前扣除某些税前扣除款项，提高当期税前扣除额，例如尽量采用把支出的费用化等的方法。20xx年12月，A公司曾经进行了一次设备大修理，并在12月完成，该生产设备原本价值660万元。修理中支付修理费用380万元，修理后将该设备延长了四年的使用期限。20xx年完成税前利润320万元，没有其他纳税项目。此次修理支出应当作为固定资产大修理，不能在当期内直接扣除。20xx年应纳税所得额为：320万元。20xx年应纳所得税额为：320×25%=80万元。假如对此次过程进行筹划，可以分两次进行筹划，第一次支出维修费用320万元万元，完工于20xx年12月；第二次维修支出费用60万元，完工于20xx年6月，其他一致。于是20xx年支出的固定资产大修理费用能够当期直接扣除。20xx年应纳税所得额为：320-320=0元，20xx年应纳所得税额为：0×25%=0元。

三、A公司营销中的税务筹划

（一）兼营行为及混合销售的税务筹划

增值税和营业税的税额是不同的，公司在兼营和混合销售的选择中，其实就是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划。A公司曾经在一次销售中，免费为买方提供安装管道服务。此笔业务的总价款是400万，并雇用安装公司为买方进行管道安装，A公司支出安装费用20万元。A公司在该业务中应该缴纳的销税额为：400÷（1+17%）×17%=58.2万元，安装公司应该缴纳的营业税额为：20×3%=0.6万元。经过分析可知，A公司在该业务中缴纳了多余的税额。对于这种业务，可以采用以下方法来筹划税收：A公司为买方开出380万元的销货发票，安装公司为买方开出20万元的发票，这样就使得A公司的增值税税额变成：380÷（1+17%）×17%=55.2万元，与之前相比，节省税额为：58.2-55.2=3万元。

（二）不同促销方案的税务筹划

由于不同的销售方法对应不同的税收政策和税率，那么，为了降低公司的税额，A公司需要依据销售业务的不同选择最优的销售方法。假如A公司拟定了三种新产品的促销方案，计划从中选取一种最合适的方案。第一种方案是进行九折销售；第二种方案是购买产品满10万元，送10000元的赠品，并且该赠品的成本价是6000元；第三种方案是购买满10万元，给予现金10000元。倘若10万元的产品其成本是6万元，公司需确定一种方案，以实现利益最大化（上述价格均含税价）。第一种方案：九折销售产品，实际上以9万元价格卖出10万元的产品。增值税为：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=4358.97。第二种方案：购买产品满10万元，送价值10000的礼品。10万元产品应该缴纳的增值税为：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=5811.97元。将10000元礼品也视为销售，应该缴纳的增值税为：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=581.2元。总计增值税为：5811.97+581.2=6393.17。第三种方案：购买产品满10万元，返现金1万元。增值税为：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=5811.97元。对比以上三种方案发现，第一种方案税负最轻是最合适的方案。

四、A公司合同签订中的税务筹划

（一）合同结算方式的税务筹划

根据税法的规定以及公司实践，为了实现节税的目标，可以采用以合同条款来约定结算方式，通过变更纳税义务的时间来进行税务筹划。（1）选取结算方式来调整增值税的纳税义务时间。对于销售货物并支持劳务服务的，通常以货款到账或者得到销货发票的日期为业务发生日期，并且能够把发票开出的日期确定为纳税义务日期。对于销售收入的筹划，应该遵循以下思路：将实际收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相当于为公司提供了一笔没有利息的贷款。A公司在业务过程中，可以用合同的特殊条款约定结算方式，来变更纳税义务发生日期，实现节税的目标。（2）关于纳税义务发生时间的法律规定。企业在销售其产品过程中符合下列条件的，应该按时确认收入：企业不再控制售出的`产品，并且不具有保管权；风险和报酬以销售的方式转移给买方；可以准确计量收入的金额和已经发出或者即将发出的货物的成本。采用特殊销售方法的，确认方式如下：以托收手续的完备确认收入；在产品即将发出时确定预收款收入；在检验或者调试产品的情况下，于调试、检验后确定收入。综上可知，A公司为了降低纳税税负，应根据业务发生时的资金情况及产品特点选择合理的结算方式。

（二）变更合同业务的税务筹划

在公司的实践中不同类型的发票也会对抵扣进项税额造成影响，而且以小规模纳税人为采购对象时不能取得增值税专用发票。所以，在采购中应当对采购合同的条款进行分析，以实现合理的筹划。A公司曾经参加了一个招标，此次招标是一个新建大楼的管道安装。当时，公司估测能够中标的总造价是450万元，其中管道的款项是300万元，安装支出费用150万元。但是，公司只是将工程450万元的总价款拟定在合同中，应按照450万元的总造价承担增值税。如，公司在当时能够筹划合同的拟定，将150万元的安装费明确写入合同，那么A公司应该承担的就是300万元的管道价款部分的增值税，150万元安装费缴纳企业营业税。如此，节省的税款为：150×（17%-3%）=21万元。

（三）购销合同的税务筹划

为了节约税负，可以将购销合同中的常用条款“支付全部货款后，由供货方出具发票”，改成“依据支付的实际金额，由供货方出具相关票据”。A公司曾经接受某建筑安装公司的委托，进行该建筑安装公司所需管道的制作加工，并且所需原料由A公司提供，该建筑安装企业共支付给A公司加工费用、原料费140万元，此外，A公司还供应了20万元的配件。该业务合同中，A公司共需缴纳印花税：（1400000+200000）×0.5%=800元。根据印花税法的规定，A公司与该建筑安装公司交易中，由于合同签订失当，多缴纳了800元印花税。因此，如果A公司把原料价款、加工费用分别记录，就可以减少印花税额。如：原料费100万元，加工费用40万元，配件20万元，其印花税为：1000000×0.3%+600000×0.5%=600元，如此一来就减少了印花税。

五、A公司税务筹划组织管理体系

企业持续经营中的各个环节形成了产品的价值链条，有的环节创造价值，有的环节实现价值。税收也源于这个价值链，本文着重进行筹划的企业增值税、所得税、印花税等正是企业在持续经营中涉及到的主要税种。经过对每个环节的阐述，对探寻税务筹划领域形成税务筹划战略，以及对企业持续经营的全局都是有利的。为了A公司的长期发展，应该具备长远发展意识、具有统筹兼顾的意识、具有大局意识和整体性思想，从全局着手不能局限于局部，在此基础上制定A公司的税务筹划方案，设计公司的税务筹划管理体系，最大化地实现公司利益。笔者认为，税务筹划管理框架由五个部分组成，包括税务筹划的主要目标、涉税风险评估、涉税管理机构、涉税风险应对、以及筹划考核系统。具体流程图如图1所示。综上所述，本文基于管道行业发展以及A公司的实际情况，对该公司的税务筹划作出了具体的研究，以期望帮助A公司形成科学的管理模式，并为其他企业提供借鉴。同时，设计科学的税务筹划方案，构建合理的税收管理体系，对于支持中小企业发展来说也是一个重要的课题。

税务筹划方案 篇3

一、企业集团税务筹划使用的基本方法

（一）减小企业集团的税基

不少企业集团在进行税务筹划时，最先想到的就是减小集团的税基。此方法对于企业集团而言有两个明显的优点：其一，能够大幅降低集团的应纳税额；其二，能够在一定程度上降低集团的税率。这种税务筹划的具体方法很多，比如科学计提折旧、统筹成本支出等；亏损较为严重的公司为利润较高的公司所合并，为了使转让所得的税基降至最低，收购的方式可以选择股权支付。当前很多企业都是用类似的运作形式来降低自己的总税负，从而为自身发展提供更加坚实的资金基础。

（二）集团整体适用低的税率

目前，我国所开征的税种当中采取的是多元化的税率形式，针对不同的情况会有不同的税率，这些都为企业集团提供了理想的税务筹划空间，这些空间主要是指企业集团为了使得整体适用的税率降至最低来进行税务策划，从而降低自己的总税负。比如企业所得税的基本税率为35%。但为了帮助那些微利企业进一步发展，政府对其提供了税率优惠，只用以25%的税率缴税，因此，企业集团可以通过一定的方式调整自身实际的应纳税所得额，让集团所属的每间企业都以最低的应纳税所得额缴纳税款，实现集团整体利益的最大化。

（三）对企业集团所得的年度进行科学分配

由于企业集团的经营形式有些特殊，因此进行税务筹划的时候，如何科学分配所得、平衡集团各年度的实际税额非常关键。实际处理业务的时候可以通过一些项目来进行增或者减操作从而实现平衡税收的目标，当然此方法也是有一些难点的，比如，除了需要对销售形成的每一项费用的支付情况进行正确的预测之外，还要在该基础上进行一些安排，安排要很合理才能大幅提升集团的实际经济收益。因此，如果想要通过这种方法实现最佳的税务筹划效果，就必须在全面了解企业集团预算的基础之上，对其进行统筹规划，同时保证其发展阶段的稳定。

（四）延迟纳税的期限

在税务筹划的时候有一个必须考虑的因素为资金的时间价值，这主要是由于资金的价值会随着时间的变化而变化。企业集团在经营过程中缴纳的税款其实就是纯粹的现金净流出，假如可以延迟纳税的期限，那么对于集团来说就等于得到了一笔无息的贷款，当然这些贷款都来源于政府。通常情况下，企业集团的应纳税款在符合管理目标的基础上延期越长，那么随之而来的将会有更大的经济收益；如果经济中的通货膨胀现象比较严重，那么这种收益增加就会更加明显。企业集团采用这类税务筹划的方法有很多，具体包括：依据集团的独有属性，在诸多的会计处理方法中选出一种最为合适的方法；在某一阶段多列支出一些开支与费用，但是在另外一阶段则少列支费用与开支，这里需要注意的是，列支的项目总额不要超过税法所规定的相关标准；为了使得纳税义务的发生时间延迟一些，那么就要使应税收入的实现时间在符合要求的前提下最大限度地推迟，只有这样才可以延迟缴纳税款的时限。

（五）降低集团税负水平的方式

顾名思义，税负转嫁就是一个纳税人在缴完纳税款之后选取一些方法把税收的负担转移给相关人员的整个过程，这样做的目的是为了减轻自身的纳税义务，这样做也没有对国家的利益造成侵犯，还符合税法的相关规定。所以，该方法在企业进行税务筹划的时候，成了热门选择，不少企业都对其趋之若鹜。因为企业集团内部的各企业之间，通常会有比较复杂的交叉投资现象，在其利用税负转嫁进行税务筹划的时候这些都创造了十分有利的条件，所以企业集团能够采取该方式把税负转嫁出去，从而达到税负水平降低的目的。

（六）平衡税负

借助一定的业务操作以及流程再造，企业集团可以将集团的主营业务进行分割或者转移操作，这样做的目的不仅是为了保持集团所属企业之间税负的平衡性，同时也是为了减轻集团的总税负。比如发挥集团的筹资优势，以集团为单位公开向外筹资，筹资成功之后再将其以贷款的形式下放到各所属企业，这不但能帮助集团优化自身的资本结构，还能帮助集团降低总税负，可谓一举两得。

二、汤瑾公司税务筹划的设计

（一）基本情况

汤瑾公司包括了四个子公司、三个全资子公司、二个分公司整体和一个服装设计开发中心。涉及的主要税种有：

（1）增值所产生的税。服饰的生产销售就是汤瑾公司各成员企业的主要业务，适用的增值税税率是17%。

（2）营业所产生的税。对我国的企业而言，当前最普遍的税种就是营业税，而且此税种相当重要。交通运输业的范围里包括汤瑾公司下属的B运输公司所经营运输的业务，其适用的营业税率是3%；房地产的开发与销售就是下属C房地产开发有限公司的主要业务，其适用的营业税率是5%。

（3）企业税。因为我国境内企业进行生产经营而产生的经济所得以及其它各类所得而征收的税项就是企业税。当前，企业税的基本税率是25%，优惠税率是20%。

（4）城市维护建设所得税。这一税项是保持城市正常运作以及环境维护而征收的，它是为了使得城市的维护建设得以加强所征收的税收。税率有以下三档，分别为3%、5%和7%三档。这三档当中，7%为该集团所适用的城市的维护与建设税的税率。

（5）个人税。一种将自然人取得的应税所得为征税对象而征收的税称为个人税。重新调整后的工资薪金个人所得税费用为3500元，实施日期从20xx年9月1日开始。

（6）印花所得税。印花税总共有13个印花所得税的税目，并有两种税率。有以下四档分别为：0.1%，0.05%，0.03%，0.005%。

（二）汤瑾公司不同时期的税务筹划方案

（1）税务筹划在设立阶段的方案分析。

一是地点选择的方案分析。一方面是通常情况下的经营地点选择。为了使一些较大市场的需求得到满足，汤瑾公司计划新成立一家高新的技术企业，当然，这需要集团投资一定的资金，资金确定为1000万，而在哪个地方成立并没有最终确定。在具体的分析、考察以及调研之后，有两个可以供作公司地点的地方，其一位于上海的浦东新区，其二位于苏州。如果单纯对比两个地点综合条件的话，那么这两处地方旗鼓相当，很难选择，可是如果考虑能够更加高效进行税务筹划的话，那么毫无疑问上海浦东新区应该被选。假如设立在上海浦东新区的话，国家就会给予一定的税收优惠，因此把新的公司设立在上海浦东新区是汤瑾公司非常好的选择。另一方面是国际方面的有关税务筹划方案。考虑到未来长期发展的需要，汤瑾公司将会向国际市场进军，而在地点的选择上暂时还没有最终确定。鉴于这种情况，假如只是考虑税务筹划，那么选择国际避税将会对汤瑾公司非常有利。

二是相关方案的分析。考虑到业务发展的需求，汤瑾公司将计划分别组建A、B两家公司，假如年度能实现的利润为3000万，那么对于A公司来说，能够实现的利润为300万，B公司就会亏损，亏损金额为450万，A和B公司所适用的税率都为25%，在最终决定A和B的具体组织形式以后，能够把集团整体税负降至最低水平。

如果把A、B以分公司的形式组建，那么预期汤瑾公司该年度需要缴纳的企业所得税是：

如果把A、B以子公司的形式组建，那么总税负会有很大差异。

因为B子公司有450万元的亏损，因此本年度无企业所得税。

汤瑾公司整体应纳=750+75=825万元企业所得税税额，与把A和B都组建成分公司相比，整体的税负高出112.5（825—712.5）万元。所以，将A和B公司都组建为分公司比较合理。

（2）经营阶段的税务筹划方案分析。

一是转移定价方案分析。A公司生产一批女装的成本为30万元，假如按照常规的价格将其卖给下属G公司，销售总价款为36万元，假如把这批货卖到集团以外的企业，销售总价款为45万元，这种情况下，汤瑾公司需要缴纳的税额是1.5万元。出于降低企业集团税负的考虑，可以把销售总价款降至33万元，这样汤瑾公司只需要缴纳0.75万元的税额。

二是租赁减税方案分析。A服饰公司计划向下属F服饰公司出售一条自己闲置不用的生产线，其扣抵折旧后的实际年收益是80万元，A公司有以下的方案供选择：方案一，以出售价400.1万元出售给F公司；方案二，租金为40万元出租给F公司。据此可知，汤瑾公司整体缴纳的企业所得税为：采取直接出售方式的方案一：（400.1+80）×25%=120.025万元；采取出租方式的`方案二：（40+80）×25%=30万元。由以上可知，A公司的最佳选择是把生产线以租赁的方式租借给F公司，这样能降低集团的总税负。

三是成本相关费用的税收策划方案分析。现在，汤瑾公司下属的F服饰公司购置了一套设备，设备的原始价值是40万元，最长使用年限为5年，假设净残值率是5%的话，那么使用的5年期间F公司在抵减折旧之前的实际利润以及产量见表1。以此为基础计算的F公司需要缴纳的所得税额见表2。

（单位：万元）

由表1可知，假如给定固定资产的原值，按照5年的时长计提折旧，那么不难看出，这5年里面计提出的折旧总额、需要缴纳所得税的收入额之和与需要缴纳的所得税额之和是完全相同的。假设选择双倍余额递减折旧法的话，则企业在开始折旧的第1年中需要缴纳的所得税额最小；假设选择年数总和折旧法、平均年限折旧法的话，则企业在开始折旧的第1年中需要缴纳的所得税额最大。

（3）税务筹划在产权重组阶段的具体方案分析。

一是税务策划在企业分立方面的方案分析。下属D公司在20xx年的含税销售额是1287万元，这里面安装费的比率为15%，保养费以及维修费的比率为5%，如果公司该年度的进项税总额是90万元，那么需要缴纳的各项税额分别为：

本期需要缴纳的销项税是：1287/（1+17%）=187（万元）

本期需要缴纳的增值税=本期需要缴纳的销项税—本期可以抵扣的进项税=187—90=97（万元）

假定一个企业集团为了满足自身发展的需要，组建了一间专门从事电梯生产的D公司，D公司是独立的法人，因此进行独立核算。D公司将电梯安装以及维修的工作分配给集团的另外一间安装公司，安装公司纳税的税率是3%，按服务业纳税，税率为5%。详细应纳税额如下：

二是税务筹划在清算环节的方案分析。汤瑾公司下属的M公司由于经营问题将要清盘。9月1日为初步计划清算日，需要的时间大概为两个月，也就是说一共有两个月的清算期。M公司本年度之前8个月的收入大概在50万元左右，开始清算的时候，因为之前累积的债务一直未偿还，而最后的还款期刚好在这一时段内，因此，应该会有几笔数额巨大的开支。如果M公司在此期间的所有清算支出是80万元，9月1日至9月14日内支出50万元，9月15日至10月31日内支出30万元。那么将会有以下两个方案可供选择：

方案一：9月1日将开始清算。

1月1日至8月31日这段时间需要缴纳的企业所得税额=50×25%=12.5（万元），该年度为生产经营年度。9月1日至10月31日这段时间实际的清算损失是80万元，由于本年度是M公司的清算年度，按照税法的有关规定，M公司不需要缴纳任何企业所得税，因此，这部分的税额为0。方案一共需缴纳税12.5（12.5+0）万元的企业所得税。

方案二：9月15日将开始清算。

在1月1日至9月14日内应该纳企业所得税额=（50—50）×25%=0（万元），该年度为生产经营年度。在9月15日至10月31日内所发生的清算损失为30万元，该年度为清算年度。选择方案二没有清算所需缴纳的企业所得税税额。

综上可知，该公司应选取方案二，因为方案一应缴纳的企业所得税比方案二多12.5万元，9月15日将开始清算。

综上所述，企业集团因为自身的独有属性，与那些单个的企业比较而言，进行税务筹划的空间更大、选择更多，因此，优势也就更加明显。基于这种情况，为了令企业集团在纳税方面得到合理的分析，使企业集团的理财方式方法更加合理化，本文对企业集团生命周期各阶段的税务筹划问题进行了深入细致的研究。通过上文的研究，详细拆解了集团进行税务筹划的各个方面情况，希望能够对同类型企业有一定的借鉴意义。

参考文献

[1]姚立平：《企业集团税收筹划的原则与策略》，《科技信息（科学教研）》20xx年第35期。

[2]董再平：《对税收筹划的几点看法》，《税务研究》20xx年第7期。

[3]王炳成：《企业生命周期研究述评》，《技术经济与管理研究》20xx年第4期。

[4]李永亮：《企业税收筹划核心环节相关问题探析》，《商业时代》20xx年第34期。

税务筹划方案 篇4

金融企业个人工资薪金所得税务筹划的实质，是指金融企业通过对工资薪金的发放方式和金额等纳税活动的事前精心安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益，使之缴纳可能最低税收的方法。

因此，个人工资薪金所得税务筹划首先必须年初就对全年的工资总额进行预测，根据预测的工资薪金总额对月度工资和年终奖金进行合理的筹划预测计算全年工资总额。

首先，充分掌握上年度的工资发放情况，对上年月度工资、季度考核、年终奖金的数据进行统计、归集、计算和分析。

其次，分析当年金融经济形势，结合对本企业经营绩效的合理预计和工资薪酬政策的分析，预测当年工资薪金的增长幅度和其他工资性补贴项目的收入金额，从而计算预测年度的工资总额。

全年应税所得额的计算

全年工资薪金总额确定后，对筹划年度的“养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、其他扣除”等项目个人承担部分税前扣除金额、住房公积金税前扣除额、个税规定的费用扣除额进行分析计算，最终预测筹划年度的应税所得额。

全年应税所得额的`计算公式：全年应税所得额＝全年工资总额-税前扣除金额-费用扣除额。

工资薪金发放方案筹划

根据预测计算的全年应税所得额，在《金融企业个人工资所得年初税务筹划查算表》中的全年应税所得额区间这一列中找到对应的行，该行月度发放区间和年终发放区间提供的方案和税率，就是工资薪金发放筹划的最佳方案。

?年初筹划方案应用实例例：某员工上年度工资总额为10万元，工资性补贴每月500元，预计筹划年度工资增长幅度为5％，工资性补贴维持不变，每月的养老保险等项目个人承担部分税前扣除金额470元，其他税前扣除项目30元，住房公积金个人缴纳金额1000元，住房公积金的税前扣除额900元、个税规定的费用扣除额20xx元。

筹划过程如下：

第一步：预测计算全年工资总额

全年工资总额＝100000×（1+5％）+500×12＝111000元。

第二步：计算全年应纳税所得额

税前扣除额＝（470+30+900+20xx）×12=40800元；全年应税所得额＝111000-40800＝70200元。

这里需要特别注意：住房公积金个人缴纳金额只有等于或小于税法规定的税前扣除额时，才可以全额在税前扣除，否则，只能扣除税法规定的税前扣除额。本例中，住房公积金个人缴纳金额1000元，超过了税法规定的税前扣除额900元的标准，因此，在计算全年应税所得额时只能按900元的标准扣除。

第三步：查找工资薪金发放最佳方案

全年应税所得额70200元，从上表中查找得到对应行的级数为5，月度发放区间提供的方案金额为20xx至5000元，税率为15％，年终发放区间提供的方案金额为24000元，税率10％。即年终奖金发放应税所得额为24000元，月度工资发放应税所得额为（70200-24000）÷12＝3850元。扣除每月工资性补贴500元，加回每月税前扣除额40800÷12＝3400元，每月发放的工资额为3850-500+3400＝6750元。

1至12月工资发放方案如下：

每月工资应缴个人所得税＝应税所得额3850×税率15％－速算扣除数125＝452.50元。

每月实发工资＝工资6750+工资性补贴500-养老保险等470－其他扣除30－住房公积金1000－个人所得税452.50＝5297.50元。

年终奖金发放方案如下：

年终奖金应缴个人所得税＝应税所得额24000×税率10％－速算扣除数25＝2375元。

年终实发奖金＝奖金24000－个人所得税2375＝21625元。

全年应缴个人所得税＝452.50×12+2375＝7805元。